증여세를 부모가 대신 내주면? “낼 때마다 재차증여” 합산 구조와 실제 세금

“증여세는 부모가 내 주면 되지 않나요?” 가장 흔한 질문이지만 답은 그 세금도 증여입니다. 부모가 자녀 대신 낸 증여세는 자녀가 부담할 빚을 갚아 준 것이라 다시 증여세 대상이 되고, 처음 준 재산과 합쳐 한계세율로 과세됩니다. 그 세금을 또 부모가 내면 또 합산됩니다. 국세청 해석은 이것을 「납부할 때마다 재차증여」라고 부릅니다.

1. 대신 낸 증여세는 왜 증여인가

증여세 납부의무자는 수증자(자녀)입니다. 부모가 그 세금을 내면 자녀는 갚아야 할 조세채무를 “제3자로부터 변제”받은 셈이고, 상속세 및 증여세법(이하 상증법) 제36조 제1항이 그대로 적용됩니다.

국세청 기본통칙은 이 결론을 한 문장으로 정리합니다(서면-2025-상속증여-0455 회신 첨부 인용).

①의 예외(연대납세의무자로서 낸 경우)는 수증자가 비거주자이거나, 주소 불명·납부 능력 없음으로 조세채권 확보가 곤란한 경우에 한정됩니다(상증법 §4의2⑥). 국내에 사는 성인 자녀에게 준 일반 증여라면 ②가 원칙입니다. 예외는 해외 거주 자녀 연대납세의무 글에 따로 정리했습니다.

2. “낼 때마다 재차증여” — 합산이 반복되는 구조

대신 낸 세금은 별도의 소액 증여로 끝나지 않습니다. 같은 부모(직계존속과 그 배우자)에게서 10년 안에 받은 증여는 합산하기 때문입니다.

국세청은 1997년부터 같은 입장입니다. 재산 증여 후 세금을 대신 내고, 그 세금에 붙은 세금을 또 대신 내면 그때마다 새 증여로 합산합니다.

• 서면인터넷방문상담4팀-731(2007. 2. 27.) — 「수증자가 납부해야 할 증여세를 증여자가 대신 납부하는 경우에는 그 대신 납부한 세액에 대하여「상속세 및 증여세법」제36조 및 제47조제2항의 규정에 의하여 합산과세되는 것이며, 이 경우 계속하여 대신 납부하는 경우에는 납부할 때마다 재차증여에 해당하여 합산과세되는 것입니다.」
• 재삼46014-135(1997. 1. 24.) — 「계속하여 대신 납부할 때마다 재차증여에 해당하므로」 합산과세한다.

합산할 때는 앞서 낸 세금을 빼 줍니다(§58 납부세액공제). 공제액은 앞선 증여분의 「증여 당시의 해당 증여재산에 대한 증여세산출세액을 말한다」. 그래서 회차마다 새로 내는 세금은 합산 후 산출세액 − 직전 산출세액, 즉 대납액에 한계세율을 곱한 정도로 줄어들며 0에 수렴합니다.

3. 실제 세금 — 성년 자녀에게 5억, 세금은 부모가 매번 대납

국내 거주 성년 자녀에게 2026-11-15 현금 5억원을 주고(공제 5천만원), 자녀 몫 증여세를 부모가 매 회 신고기한 마지막 날에 대신 낸다고 하겠습니다. 매 회 기한 안에 신고해 신고세액공제 3%를 받는다고 가정했습니다(2026-10-20 현행 세율표, 원 미만 절사).

신고기한은 「증여받은 날이 속하는 달의 말일부터 3개월 이내」(§68①)라 11월 15일 증여는 다음 해 2월 말일이 기한입니다. 대납일이 다음 회차의 증여일이 되므로 신고가 3개월마다 이어지고, 이 예에서는 9회차(세금 3,134원)를 자녀가 직접 내고 끝낸다고 해도 2년 넘게 9번 신고해야 합니다.

대납을 끝까지 이어 가면 세금 합계는 사실상 그로스업과 같은 금액으로 수렴합니다. 차이는 신고 횟수뿐입니다. 처음부터 세금 상당액 102,609,309원을 함께 증여하면 한 번 신고로 끝납니다(계산법은 그로스업 역산 글).

4. 대납분을 신고하지 않으면

가장 위험한 것은 1회차만 신고하고 부모가 낸 세금은 “원래 내야 할 세금”이라 여기고 넘어가는 경우입니다. 대납분은 별개의 증여이므로 신고하지 않으면 그 회차는 무신고가 되어 신고세액공제가 없고, 무신고 가산세와 납부지연 가산세가 붙습니다. 세무조사·자금출처 확인 과정에서 부모 계좌에서 나간 세금 납부가 드러나면 회차별로 추징됩니다. 가산세율은 국세기본법에 따로 정해져 있어 이 글과 계산기는 수치를 계산하지 않습니다.

5. 배우자가 내면, 조부모가 준 재산의 세금을 부모가 내면

• 증여자의 배우자가 낸 경우 — 아버지가 준 재산의 세금을 어머니가 냈다면, 어머니는 연대납세의무자(「증여자」)가 아니므로 통칙 ①이 적용되지 않습니다. 어머니의 증여이지만 §47②가 직계존속의 배우자를 동일인에 포함하므로 아버지의 증여와 합산됩니다. 이 결론은 조문 문언에 따른 해석이며, 이 사안을 직접 다룬 예규는 확인하지 못했습니다.
• 당초 증여자가 아닌 사람이 낸 경우 — 할머니가 준 재산의 세금을 아버지가 내면 아버지 → 손주의 새 증여입니다. 국세청은 「비거주자인 수증자가 납부해야 할 증여세를 당초 증여자가 아닌 부친이 국내에 있는 재산으로 대신 납부하는 경우에는 그 대신 납부한 세액에 대하여 「상속세 및 증여세법」 제36조에 따라 증여세가 과세되며」라고 회신했습니다(재산세과-181). 또 「부와 조부는 동일인에 해당되지 아니합니다」(서면4팀-731) — 할머니 증여와 합산되지 않고 아버지 그룹의 공제·세율로 따로 계산합니다.

조부모 증여 자체의 할증(30·40%)은 손자녀 증여 할증 글을, 10년 합산의 일반 규칙은 사전증여 10년 합산 글을 참고하세요. 상속세를 다른 상속인 몫까지 대신 낸 경우는 규칙이 다릅니다(상속세 대납 글).

6. 확인이 필요한 부분

• 통칙 원문 — 기본통칙 36-0…1 문언은 국세청 예규(서면-2025-상속증여-0455) 첨부 인용문으로 확인했고, 통칙 원문 페이지의 개정일자는 확인하지 못했습니다.
• 대납 시점 — 표는 신고기한 마지막 날 대납을 가정했습니다. 대납일이 달라지면 신고기한도 달라집니다(현금 증여시기는 인도일 또는 사실상 사용일, 시행령 §24①4).
• 세율·공제 — 2026-10-20 현행 기준입니다. 2026 세제개편안 상증법 개정안은 국회 계류 중이며 통과 내용은 확인 후 반영합니다.